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減免增值稅的賬務處理

頒布時間:2014/1/4 20:03:07

減免增值稅的賬務處理

    轉自:中華會計網校

    增值稅優惠政策內容:

 。ㄒ唬┲苯用庹。1.農業生產者銷售的自產農產品;2.避孕藥品和用具;3.古舊圖書;4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;7.銷售的自己使用過的物品。

 。ǘ┲苯訙p征。使用過的摩托車、游艇、小汽車,售價超過原值的減半征收;又如自2001年1月1日起,對風力生產的電力實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。

 。ㄈ┘凑骷赐。在2010年底以前,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品(含單晶硅片),按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,退稅機關為稅務機關。

 。ㄋ模┫日骱笸。核力發電企業生產銷售電力產品,自核電機組正式商業投產次月起15個年度內,統一實行增值稅先征后退政策。

 。ㄎ澹┫日骱蠓。對數控機床產品實行增值稅先征后返。

增值稅“直接免征”的會計處理

    一、如果納稅人銷售的項目部分免征增值稅

  按照增值稅條例規定,為生產免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣,也就是要將這部分進項稅轉出計入成本。但是在購進項目部分用于應稅項目部分用于免稅項目的情況下,對于免稅項目應轉出的進項稅額,普遍認為比較科學的方法是采用銷售額比例法,即用免稅項目的銷售額占總銷售額的比例來計算分攤應轉出的進項稅額。會計分錄如下:

  借:主營業務成本

      貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

  按照增值稅專用發票管理規定,銷售免稅項目除國家另有規定外,不得開具專用發票。有人認為,免稅項目在會計處理時,不產生應交稅費的貸項。但從計稅原理上說,增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值或附加值進行征稅。免稅項目在流轉過程中仍然會有新增價值,即仍然負有納稅義務,而免稅則是國家出于特定目的將本該征繳的稅額不予征繳,作為國家對納稅人的一種“補貼”;而且,增值稅實行稅負轉嫁,納稅人和負稅人可能不是同一主體,所以,這里的免稅只能是針對納稅人而言,而負稅人則不一定享有這種優惠,即納稅人銷售免稅項目,盡管不能開具增值稅專用發票,但其開具給買方的普通發票金額應該是銷售額和銷項稅額的合計數,并且按合計數收取款項。如果不向購買方收取銷項稅額,納稅人的“補貼收入”又從何而來呢?所以,會計分錄如下:

  借:銀行存款或應收賬款

      貸:主營業務收入<不含稅收入>

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  同時,再將銷項稅額中的金額作為應免征的稅額進行結轉,會計分錄為:

  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

      貸:主營業務收入

    這樣處理的理由是:在《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南的第二條第三款中明確規定:“除稅收返還外,稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產,不作為本準則規范的政府補助!睋,我們可以肯定直接免征增值稅的優惠不能按照政府補助進行會計處理。在排除了“政府補助”的會計處理方式后,仍然沒有相關的指導性文件來明確此類稅收優惠的會計處理。因此仍存在會計處理困境。再根據《企業會計準則第14號——收入》對收入的定義:“收入,是指企業在日;顒又行纬傻、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”,企業享受增值稅直接免征形成的經濟利益流入應該是完全符合收入的定義,因此應該將其納入收入的范疇。根據財政部會計司司長劉玉廷同志的《關于企業會計準則體系幾個具體問題的說明》中對收入和費用的定性:“收入或費用突出日;顒,只有企業日;顒有纬傻慕洕娴牧魅牖蛄鞒霾艠嫵蔂I業收入或成本,非日;顒有纬傻慕洕媪魅牖蛄鞒鰧儆诶没驌p失,計入營業外收入或支出!备鶕@一段對收入的明確定性分類,我們不難看出,企業免征增值稅形成的收入是與企業日;顒用懿豢煞值。所以企業免征增值稅形成的收入應該列入企業的“營業收入”,并且是“主營業務收入”。

  二、如果納稅人銷售的項目全部免征增值稅

  如果納稅人銷售的項目全部屬于增值稅的免稅項目,有兩種情況:

  1.如果納稅人開始購進貨物或者勞務時不準備或者不明確要用于免稅項目,而且生產過程中其用途發生了改變,最終全部用于免稅項目,即納稅人對外銷售的全部是增值稅免稅項目,其會計處理可比照第(一)種情況進行。

  2.如果納稅人購進貨物或勞務時已經明確要用于免稅項目的生產或者銷售,其購進項目的進項稅額應計入采購成本,因而也不存在進項稅額轉出以及減免稅款等問題。

增值稅“直接減征”的會計處理

    增值稅“直接減征”很容易讓人將其與政府補助相聯系,并套用政府補助的會計處理方式。但是,根據新企業會計準則對于政府補助的定義:“政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本!边@個定義強調了“無償取得”這一首要條件,企業享受的減征增值稅的優惠政策,的確符合“無償”這一條件,但并不存在“取得”這一過程。因為這一政策的方式是直接減征,即在交納當期的增值稅時,并不存在“返還”或者“退還”這樣一個從政府取得收入的過程,而是直接減少交納,與政府補助的定義存在一定的差距。

  根據《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南的第二條第三款中明確規定(見上),我們可以判斷企業享受直接減征增值稅的優惠,不能按照政府補助進行會計處理,而根據《企業會計準則第14號一收入》處理(詳見“直接免征”中的分析),其會計處理如下:

  一、按正常銷售確認收入

  借:銀行存款或應收賬款

      貸:主營業務收入

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  二、按照直接減免繳納增值稅時

 。1)本月上交本月應交的增值稅:

  借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

      貸:主營業務收入

          銀行存款

 。2)本月上交以前期間應交未交的增值稅:

  借:應交稅費——未交增值稅

      貸:主營業務收入

          銀行存款

即征即退、先征后退、先征后返的會計處理

    “即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還;先征后返的稅款由財政機關返還。3種方式取得的時間是不同的,即征即退最快,先征后退次之,先征后返最慢。這3種優惠,都是在增值稅正常繳納之后的退庫,并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性,銷售貨物時,可以按規定開具增值稅專用發票,正常計算銷項稅,購買方也可以按規定抵扣。

  根據企業會計準則對政府補助的定義可知:這3種優惠政策完全符合政府補助的定義,所以,應計入營業外收入。會計處理如下:

  一、根據正常銷售,確認收入

  借:銀行存款或應收賬款

      貸:主營業務收入

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  二、繳納增值稅時

  本月上交本月應交的增值稅

  借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

      貸:銀行存款

  本月上交以前期間應交未交的增值稅

  借:應交稅費——未交增值稅

      貸:銀行存款

  三、計提應收的增值稅返還

  借:其他應收款

      貸:營業外收入——政府補助

  四、收到增值稅返還

  借:銀行存款

      貸:其他應收款

關鍵字:稅務咨詢 會計咨詢 財稅咨詢 納稅籌劃 順陽

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