企業重組中應統籌流轉稅和所得稅優惠

企業重組中應統籌流轉稅和所得稅優惠

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　　為支持企業合并、分立、出售、置換等形式的企業重組行為，財政部、國家稅務總局出臺了一系列的稅收優惠政策，現行涉及企業資產重組主要稅種—流轉稅和所得稅的稅收優惠政策主要有：

　　1、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）。公告明確：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

　　2、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號），根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關營業稅問題公告如下：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。本公告自2011年10月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。

　　3、《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）。文件規定，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

　　4、《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）以及國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2010年第4號）。財稅[2009]59號通知明確了適用特殊性稅務處理的條件和稅務處理方法，對交易中股權支付部分暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，即：轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定；受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定；其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）。

　　國家稅務總局公告2011年第13號文適用條件是，企業通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓的行為；適用國稅函[2002]165號文的條件是轉讓企業全部產權即整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為。至于轉讓交易的對價是股權支付或是非股權支付額，兩個文件并無特別要求；財稅[2009]59號文對企業重組特殊性稅務處理規定了嚴格的限制性條件，文中第五條規定：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

　�。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　�。ǘ�）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例（不低于75%）。

　�。ㄈ�）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　�。ㄋ模┲亟M交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例（不低于85%）。

　�。ㄎ澹┢髽I重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　同時，適用特殊性稅務處理的，還要符合國家稅務總局公告2010年第4號規定的相關資料的報備管理要求。

　　實際業務中，上述幾個政策的運用，可能出現多種組合。但對每種組合業務的政策選用，企業需要在具有合理的商業目的的前提下，統籌規劃適用流轉稅和所得稅的優惠條件，選擇最佳方案組合，使企業的稅收利益最大化。