輕松學會計——轉變觀念學習企業所得稅

輕松學會計——轉變觀念學習企業所得稅

來源：財考網 www.ck100.com

    新的所得稅是采用資產負債觀，在資產負債觀下，是站在資產負債表日這個時點來看以后的（有的會問，為什么不看以前，以前的已經過去了，過去的事情就不要在提了，過去的就讓他過去，不要在提那傷心的事情了，要往以后看），資產表示將來能收回的資產是多少。負債表示將來要支付的是多少。需要說明的是，在資產負債表日，資產負債表上的數字都是余額，因此計算出來的遞延所得稅資產或負債也是余額，那么遞延所得稅資產或負債本期發生額就等于期末余額減去期初余額。 

    首先，說一下在資產負債觀下的資產。 

    1、資產的帳面價值大于計稅基礎的。 

    這里先說有下概念： 

    資產的帳面價值就是資產的帳面余額減去累計折舊（或攤銷），再減去計提的減值準備后的數。 

    計稅基礎就是按照稅法規定計算出來的數字，可以理解為在計算所得稅時可以扣除的數。 

    在資產負債觀下，資產的帳面價值大于計稅基礎的，說明我們將來收回的資產比計稅基礎多，那說明在以后收回資產時要多納稅，因此就產生了應納稅暫時性差異。因為以后收回資產時要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預計負債，根據會計準則的規定是要進行確認計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 

    2、資產的帳面價值小于計稅基礎的。 

    在資產負債觀下，資產的帳面價值小于計稅基礎的，說明我們將來收回的資產比計稅基礎少，那說明在以后收回資產時要少納稅，因此就產生了可抵扣暫時性差異。因為以后收回資產時要少納稅，少納稅對企業來說就是資產，以后要少納稅這里可以理解為是預計資產，因此要記錄在“遞延所得稅資產”科目中。

    其次，再說一下在資產負債觀下的負債。 

    1、負債的帳面價值大于計稅基礎的。 

    在資產負債觀下，負債的帳面價值大于計稅基礎的，說明我們將來支付的負債比計稅基礎多，那說明在以后支付負債時要少納稅，因此就產生了可抵扣暫時性差異。因為以后支付時要少納稅，少納稅對企業來說就是資產，以后要少納稅這里可以理解為是預計資產，因此要記錄在“遞延所得稅資產”科目中。 

    2、負債的帳面價值小于計稅基礎的。 

    在資產負債觀下，負債的帳面價值小于計稅基礎的，說明我們將來支付的負債比計稅基礎少，那說明在以后支付負債時要多納稅，因此就產生了應納稅暫時性差異。因為以后支付時要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預計負債，根據會計準則的規定是要進行確認計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負債”科目中。 

    以上講的是暫時性差異，不包括非暫時性差異。

    第三、遞延所得稅資產或負債的對應科目 

    1、影響利潤和應納稅所得稅額的，計入“所得稅費用”科目 

    2、不影響利潤和應納稅所得稅額的，但影響所有者權益的，原來計入什么科目對應的也計入什么科目，如原來計入資本公積的，對應的也計入資本公積。 

    3、不影響利潤和應納稅所得稅額的，也不影響所有者權益的，不確認遞延所得稅資產或負債。

    第四、遞延所得稅的計算

    前面已經講過，在資產負債表觀下，計算出來的遞延所得稅資產或負債也是余額，那么遞延所得稅資產或負債本期發生額就等于期末余額減去期初余額。 

    因此，當期（本期）遞延所得稅資產或負債發生額=期末余額—期初余額 

    遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少—當期遞延所得稅負債的減少—當期遞延所得稅資產的增加 

    從上面的公式可以看出“當期遞延所得稅負債的增加”和“當期遞延所得稅資產的減少”都是在貸方，而“當期遞延所得稅負債的減少”和“當期遞延所得稅資產的增加”都是在借方。 

    這樣上面的公式可以變化為： 

    遞延所得稅=貸方發生額—借方發生額 

    你可以畫個“T”字帳戶匯總所有的“遞延所得稅資產或負債”對應科目是“所得稅費用”的本期發生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶下的貸方數字減去借方數字了。 

    這樣不是更簡單了嗎。  

    特別要說明的是，在匯總時不要包括不影響利潤和應納稅所得額的遞延所得稅資產或負債（教材上也是不包括這些的）�；蛘哒f遞延所得稅資產或負債對應科目不是“所得稅費用”科目的不要進行匯總。 

    最后計算所得稅費用 

    所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

    這樣所得稅就輕松學完了。

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