代購代銷如何繳納營業稅

代購代銷如何繳納營業稅

作者：佚名 　來源：中國財稅網

案例：

　　河北省石家莊市某建筑公司委托金屬材料公司購進鋼材，事先預付一筆周轉金130萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向建筑公司結算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發票轉交，共計支付價稅合計金額120萬元，另扣5％的手續費6萬元，并單獨開具發票收取。同時又有一家冶金企業委托該金屬材料公司出售1000噸有色金屬，單價由冶金企業決定，金屬材料公司每代銷一噸，收取手續費20萬元。若干天后，該金屬材料公司按指定單價3600元將貨物銷售完畢，將銷售額全部支付給冶金企業，按增值稅的有關規定計算的銷項稅額與進項稅額相等，該業務按規定收取手續費2萬元。

　　但金屬材料公司對這兩筆業務都沒有交納營業稅，稅務機關令其補繳營業稅共0.4萬元。

　　分析：

　　本案例涉及代購代銷的征稅問題。代購代銷貨物本身經營活動屬于購銷貨物，在某經營過程中，貨物實現了有償轉讓應屬增值稅的征收范圍。營業稅對代購代銷貨物的征稅，不是針對貨物有償轉讓這個過程的經營業務，而是對代理者為委托方提供的代購或代銷貨物的勞務行為征稅。

　　所謂代購貨物，是指受托方按照協議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發票購進價格與委托方結算（原票轉交）。如果受托方在代購貨物后以原價與委托方結算，到此為止，則只需就貨物銷售征收增值稅，而不征收營業稅。但受托方在這個過程中提供了勞務，就需要取得經濟利益，受托方要按購進額收取一定的手續費。這也就是營業稅規定要征稅的范圍。所以，該金屬材料公司與建筑公司的代購業務應繳納營業稅，應納稅額為0.3萬元。

　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。僅就銷售貨物環節而言，它與代購一樣，也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續費。營業稅是對受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續費征稅。因此，該金屬材料公司與冶金企業的代銷業務也應繳納營業稅，應納稅額為0.1萬元。

　　點評：

　　《中華人發共和國營業稅暫行條例》中規定了服務業營業稅稅目，其中就包括代理業，所謂代理業就是指代委托人辦理受托事項的業務。確定是否屬于代理業務，有兩個基本條件，一是代委托人辦理，二是受托事項。代委托人辦理是指受托人與委托人之間確實存在代理關系，雙方訂有合同、協議等。受托事項是指委托人所委托的事宜屬于受托人的營業范圍，如委托進出口必須是委托具有進出口經營權的企業，而不能委托一般的商業企業。因為，只有這樣，雙方的委托代理關系才能夠成立。營業稅中代理業征稅范圍包括了代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務和其他代理業務。

　　在金屬公司與建筑公司代購業務中，如果該金屬公司將增值稅專用發票不轉交給建筑公司，而是先購進鋼材，增值稅專用發票自留，并按照原購進發票的原價，另用本公司的增值稅專用發票填開給建筑公司，同時再按原協議收取手續費。在這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為就變成了自營鋼材的行為，所收取的手續費屬于銷售貨物時所收取的價外費用，應當并入貨物的銷售額中，征收增值稅。

　　通過以上兩種代購處理方式的比較可知，凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不論企業的財務和會計賬務如何處理。均應征收營業稅：一，受托方不墊付資金；二，銷貨方將增值稅專用發票開具給委托方，并由受托方將該發票轉交給委托方；三，受托方按代購實際發生的銷售額的增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。

　　在上述金屬公司與冶金企業的業務中，如要該金屬公司將代銷物加價出售，仍與冶金企業按原價結算，以商品差價作為經營報酬，則此差價構成了代銷貨物的手續費，對此差價仍應征收營業稅�；蛘咴摻饘俟�司將代銷貨物加價出售，仍與委托方原價結算，另外收取手續費，那么金屬公司收取的手續費收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價；二是另外收取的手續費。同樣，對此收入仍應征收營業稅。

　　由此可見，對于代銷行為只要同時具備以下條件：一、代銷的貨物所有權屬于委托方；二、受托方按委托方規定的條件（如價格等）出售；三、貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續費，不論其如何結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價補收費征了增值稅，它仍屬于營業稅的征收范圍。

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