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        如何理解營業稅的征收范圍

        頒布時間:2010/9/17 12:12:33

        如何理解營業稅的征收范圍

        作者:佚名  來源:中國財稅網

        案例:

          A公司是我國國內一家著名的化妝品生產廠家,1999年A公司欲推出一款全新的護膚用品,為了更快地打開銷路,擴大市場份額,A公司與法國一家知名護膚品廠商H洽談,希望H廠商能向A公司轉讓其商標在中國大陸的使用權。經過一系列艱苦的談判,A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉讓商標使用權協議,轉讓費用高達136萬元。但H廠商并沒有在中國境內繳納營業稅,當我國稅務機關令其補繳稅款時,H廠商申辨說:

          一、該商標的轉讓是在法國進行的,因為最終是在巴黎簽訂的轉讓協議。

            二、該商標的受讓人是中國A公司,而轉讓人是法國H廠商,不應適用中國稅法營業稅中關于轉讓無形資產的規定。稅務機關依據稅法,向H廠商指出,轉讓的無形資產只要在中華人發共和國境內使用,都是營業稅的納稅義務人。H廠商在了解我國有關稅法的規定后,很快就補繳了應納營業稅。

          分析:

          按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定,在中華人民共和國境內提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人,為營業稅的納稅義務人。本案涉及到營業稅中對轉讓無形資產稅目的具體規定以及如何正確理解營業稅征收范圍。

          《營業稅暫行條例》規定在中華人民共和國境內,是指實際稅收行政管理的區域。

          之所以要對境內境外應稅行為進行劃分,實際上就是要確定營業稅適用的地域范圍,也就是通常所說的稅收管轄權。只有當營業稅應稅行為發生在我國的稅收管轄范圍之內,才能產生營業稅的納稅義務。

          根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定,只要所轉讓的無形資產在我國境內使用,就已符合營業稅的征稅范圍。這種情形強調的是“在境內使用”。凡是轉讓的無形資產,不論其在何處轉讓,也不論轉讓人或受讓人是誰,只要該項無形資產在境內使用,就屬于營業稅的管轄權范圍。所謂“使用”,包括該項無形資產應用于生產經營活動,也包括將該項無形資產再轉讓,還包括受讓者將該項無形資產的保留。

          由此可見,A公司與法國H廠商簽訂的商標使用權的轉讓,完全符合無形資產在國境內使用的規定,屬于營業稅的征稅范圍。所以H廠商的兩條申辯理由都不能成立,應補繳營業稅。

          點評:

          正確了解營業稅的征收范圍,是正確繳納營業稅的基石。營業稅的征收范圍是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務和轉讓無形資產或銷售不動產的行為。其中包含兩方面的理解:

          一、“中華人華共和國和國境內”的基本定義

            根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定,所謂“在中華人民共和國境內”,是指所發生的應稅行為具有下列7種情形之一者:1.應稅勞務發生在境內。這種情形強調的是勞務“發生在境內”。凡是境內納稅人之間互相提供的應稅勞務,其應稅行為屬于營業稅的管轄權范圍;境外單位和個人在境內使用提供的應稅勞務;無論其在境內有無經營機構,其應稅行為屬于營業稅的管轄權范圍;凡是境內納稅人在境外使用所提供的勞務,其行為不屬于營業稅的管轄權范圍。2.在境內載運旅客或貨物出境。3.在境內組織游客出境旅游。4.所轉讓的無形資產在境內使用。5.所銷售的不動產在境內。只要是在境內的不動產,不論其是境內單位,還是境外單位開發或銷售的,都屬于營業稅的管轄權范圍。6.境內保險機構提供的出口信用險的保險和勞務出口貨物險除外。7.境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務。

          二、提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產和基本含義。

          所謂提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產,是指有償提供應稅勞務,轉讓無形資產或者轉讓不動產所有權的行為,即以從受讓方取得貨幣,貨物或其他經濟利益為條件提供勞務,轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為。同時,單位或個人自己新建建筑物后銷售的行為,視同提供應稅勞務;轉讓不動產有限產權或永久使用權,以及單位將不動產無償贈與他人的行為,視同銷售不動產。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務,不包括在內。

         

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